Page 13 - InsideTax Edisi 38th (Aksi BEPS: Menangkal Penggerusan Basis Pajak)

insideheadline

Tabel 3 - Fokus Utama Negara Berkembang dalam UN Handbook Namun, karena banyaknya respons
yang diajukan dalam aksi ke-4
No Concern ini, justru memunculkan sejumlah
1. Neutralizing the effects of hybrid transactions pertanyaan bagi negara berkembang.
2. Limiting the deduction of interest and other financing expenses Untuk menetapkan aturan yang tepat
3. Base protection issues involving permanent establishments dalam pemotongan bunga, negara
berkembang perlu menyeimbangkan
4. Protecting the tax base in the digital economy antara pentingnya menarik minat
5. Transparency and disclosure investasi ke dalam negeri dan pada
6. Preventing treaty abuse saat yang bersamaan tetap melindungi
7. Preserving the taxation of capital gains by source countries basis pemajakan.
8. Services Selain itu, pertimbangan
9. Tax incentives implementasi praktis juga harus
+ Transfer Pricing diperhitungkan. Contohnya, pendekatan
berbasis global tentunya akan
Sumber: Hugh J. Ault and Brian J. Arnold, “Protecting the Tax Base of Developing Countries: an Overview,” dalam United Nation membutuhkan informasi substansial
Handbook on Selected Issues in Protecting the Tax Base of Developing Countries, ed. Alexander Trepelkov, Harry Tonino dan Dominika
Halka, (New York: United Nation, 2015), 7. dari yurisdiksi lain. Sebaliknya, fokus
pada pinjaman related-party dalam
konteks aturan thin-cap memiliki
tantangan administrasi yang lebih
Neutralizing the effects of hybrid sederhana dalam perencanaan pajak sedikit, meskipun bisa juga jadi
22
transactions 21 internasional. Biasanya, skema ini subjek manipulasi oleh WP yang akan
Dalam banyak kasus, transaksi bermoduskan pembebanan biaya mengurangi efektivitas. Demikian pula
lintas batas bisa saja mendapat bunga berlebihan yang bertujuan untuk penggunaan withholding tax pada
perlakuan yang berbeda di dua mengikis dasar pengenaan pajak di pembayaran bunga outbond terutama
negara (hybrid). Hal ini dapat terjadi negara sumber melalui pembayaran untuk unrelated lenders. 26
karena perbedaan peraturan pajak bunga yang berlebihan kepada subjek
domestik antara satu negara dengan pajak di negara yang tidak mengenakan Base protection issues involving PE
negara lain. pajak atau mengenakan pajak yang Konsep BUT memainkan peranan
rendah atas penghasilan bunga dan
Ketidakpaduan pengaturan sejenisnya. Sebagian besar negara penting dalam menentukan yurisdiksi
23
perlakuan perpajakan ini tentunya memajaki utang dan modal secara perpajakan karena berkaitan dengan
dapat mengakibatkan pengenaan berbeda, sehingga tercipta bias pajak basis pemajakan dari sebuah negara.
pajak berganda (double taxation) atau yang disebabkan oleh pembiayaan Sehubungan dengan kegiatan usaha,
mungkin sebaliknya, tidak dikenakan melalui utang. keberadaan suatu BUT diperlukan
24
pajak di negara mana pun (double untuk memungkinkan negara sumber
non-taxation). Perbedaan ketentuan Terdapat berbagai pendekatan yang memajaki pendapatan BUT tersebut,
yang terjadi inilah yang kemudian diajukan dalam laporan OECD, namun dan juga memungkinkan negara residen
dimanfaatkan oleh para penghindar di antaranya yang menjadi key elements untuk membebaskan pendapatan.
pajak untuk mendapatkan posisi dari pendekatan yang direkomendasi Salah satu masalah utama yang
terbaik dari kewajiban fiskalnya, yaitu adalah dengan menerapkan pengunaan dihadapi administrasi pajak di berbagai
dengan memodifikasi transaksi atau group ratio rule yang sejalan dengan negara berkembang adalah ketika
entitas yang menyebabkan perlakuan fixed ratio rule. Dengan demikian telah menemukan suatu bentuk BUT.
pajak yang inkonsisten dari dua akan memungkinkan suatu entitas Negara berkembang biasanya belum
negara yang berbeda, sehingga dengan pembebanan biaya bunga di memiliki atribut perundang-undangan
menghasilkan tidak adanya atas fixed ratio suatu negara untuk yang tepat, tidak memiliki aturan atau
pengenaan pajak atau dikenakan mengurangi beban bunganya sampai tidak mengetahui bagaimana cara
pajak dengan tarif yang sangat dengan net interest/EBITDA ratio di mendeteksi BUT buatan (artifisial).
25
rendah atas transaksi tersebut (hybrid grup worldwide. Oleh karena itu, tak heran perdebatan
mismatch arrangement). tentang aksi 7 bagi negara berkembang
22. Ibid., 11. menimbulkan masalah source-
Limiting the deduction of interest and 23. Rene Offermanns dan Boyke Baldwesing, “Anti Base country taxation dan sangat sulit
Erosion for Intra-Group Financing,” dalam International
other financing expenses Tax Structures in the BEPS Era: An Analysis of Anti- untuk membatasi penghindaran yang
Abuse Measures, ed. Madalina Cotrut (Amsterdam: dilakukan dengan membentuk suatu
Pemanfaatan third party dan IBFD, 2015). BUT artifisial. 27
related party interest, merupakan 24. Hugh J. Ault dan Brian J. Arnold, Op.Cit., 11.
teknik penggeseran laba yang paling 25. OECD, Limiting Base Erosion Involving Interest
Deductions and Other Financial Payments, Action 4- 26. Hugh J. Ault dan Brian J. Arnold, Op.Cit., 15.
2015 Final report, OECD/G20 Base Erosion and Profit 27. Adolfo Martín Jimenéz, “Preventing Avoidance of
Shifting Project (Paris: OECD Publishing, 2015). http:// Permanent Establishment Status,” dalam Alexander
21. Ibid., 9-10. dx.doi.org/10.1787/9789264241176-en. Trepelkov, Harry Tonino dan Dominika Halka, (New York:

InsideTax | Edisi 38 | Mei 2016 13